CRS研討/CRS影響

什么是CRS標準？受美國政府《海外賬戶稅收合規(guī)法案》（FATCA :Foreign Account Tax Compliance Act）的啟發(fā)，2014年7月經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD：Organization for Economic Co-operation and Development）和G20組織發(fā)布了《金融賬戶涉稅信息自動交換標準》（Automatic Exchange of Information，簡稱AEOI標準）。AEOI標準主要包括主管當局間協(xié)議范本（Model Competent Authority Agreement，簡稱MCAA）和統(tǒng)一報告標準（Common Reporting Standard，簡稱CRS）

CRS適用于財務機構(gòu)的全球性資料收集及匯報要求，旨在協(xié)助打擊逃稅，維護稅制完整。根據(jù)CRS規(guī)定，必自動交換財務賬戶資料，是各國政府為于更大范圍內(nèi)有效打擊逃稅行為而采取的應對措施，具體是指CRS參與稅務管轄區(qū)的稅務機關之間自動交換稅務居民資料的流程。

目前，哪些國家和地區(qū)加入了CRS？
目前已有逾101個國家(地區(qū))承諾積極落實推行CRS，當中逾50個國家(地區(qū))承諾于2017年進行第一次信息交換, 并于2016年1月1日實施新的賬戶開戶流程。具體國家如下：

2017年進行首次信息交換的管轄區(qū)（早期實施地區(qū)）——
安圭拉，阿根廷，巴巴多斯，比利時，百慕大，英屬維爾京群島，保加利亞，開曼群島，哥倫比亞，克羅地亞，庫拉索島，塞浦路斯，捷克共和國，丹麥，多米尼加，愛沙尼亞，法羅群島，芬蘭，法國，德國，直布羅陀，希臘，格陵蘭，格恩西島，匈牙利，冰島，印度，愛爾蘭，馬恩島，意大利，澤西，韓國，拉脫維亞，列支敦士登，立陶宛，盧森堡，馬耳他，墨西哥，蒙塞拉特島，荷蘭，紐埃，挪威，波蘭，葡萄牙，羅馬尼亞，圣馬力諾，塞舌爾，斯洛伐克共和國，斯洛文尼亞，南非，西班牙，瑞典，特立尼達和多巴哥，特克斯和凱科斯群島，英國

2018年進行首次信息交換的管轄區(qū)（較晚實施地區(qū)）——
阿爾巴尼亞，安道爾，安提瓜和巴布達 ，阿魯巴，澳大利亞，奧地利，巴哈馬群島，伯利茲，巴西，汶萊，加拿大，智利，中國，庫克群島，哥斯達黎加，加納，格林納達 ，香港，印度尼西亞 ，以色列，日本，科威特，澳門，馬來西亞，馬紹爾群島，毛里求斯，摩納哥，瑙魯，新西蘭 ，卡塔爾，俄羅斯，圣基茨和尼維斯，薩摩亞，圣盧西亞，圣文森特和格林納丁斯，沙特阿拉伯，新加坡，圣馬丁島，瑞士，土耳其，阿拉伯聯(lián)合酋長國，烏拉圭 ，瓦努阿圖

中國經(jīng)濟的騰飛造就了數(shù)以千萬計的高凈值人群，人們在全球范圍內(nèi)通過境外金融機構(gòu)進行投資和資產(chǎn)配置，并將收益隱匿在境外金融賬戶以逃避居民國納稅義務的現(xiàn)象愈發(fā)嚴重。根據(jù)我國承諾的時間表，將于2018年9月進行第一次信息交換，屆時相關中國個人或機構(gòu)的海外賬戶信息將被呈報至中國稅務機關。對于這一新舉措未來的實際影響，尚無法進行實證的分析，不過個人或企業(yè)都需要確認好稅收居民，在所屬地誠實申報、按規(guī)定繳稅。同時可以從以下幾個方面進行評估：

1. CRS對各國的法律約束力
一般而言，未經(jīng)簽署和國內(nèi)權(quán)力機關的批準，國際條約對一國沒有強制約束力，一國的代表對條約須經(jīng)批準的簽署，條約簽署后經(jīng)該國國家權(quán)力機關依據(jù)該國國內(nèi)法對該條約批準；該國國家權(quán)力機關批準后，作出批準書，與其他條約國交換批準書后，表述同意受條約拘束。簽署了但沒有批準，如果該簽署是須經(jīng)批準的簽署，則不受條約的約束。
 
2013年8月，中國履行G20承諾，成為該公約的第56個簽約方，這也是中國簽署的第一份多邊稅收條約。2015年7月，由第12屆全國人大常委會第15次會議批準《多邊稅收征管互助公約》，為實施AEOI標準和CRS奠定了多邊法律基礎。2015年12月，經(jīng)國務院批準，國家稅務總局簽署了《金融賬戶涉稅信息自動交換多邊主管當局間協(xié)議》，為我國與其他國家（地區(qū)）間相互交換金融賬戶涉稅信息提供了操作層面的多邊法律工具。
 
相關統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，截至2015年3月19日，已有70個國家簽署《多邊稅收征管互助公約》，其中48個國家交存了批準書。同樣，如同我國對部分事項和地區(qū)做出保留，各國也會根據(jù)自身利益做出相應的保留事項。

2. 主要“避稅地”的執(zhí)行力度
海外賬戶注冊的“重災區(qū)”無疑是國際主要避稅地國家和地區(qū)，雖然諸多包括百慕大、BVI、開曼群島等這些國際知名的避稅地做出了加入CRS的承諾，但是距離實際執(zhí)行還相距甚遠，除了面臨國內(nèi)權(quán)力機關（機構(gòu)）的審批外（當然，也有國家、地區(qū)根據(jù)國內(nèi)法規(guī)定國際條約一經(jīng)簽署既具有約束力），還面臨來自各方利益群體的博弈。特別這些國家、地區(qū)，多為島嶼，人少，面積小，是跨國公司以及富人國際避稅行為的主要受益者，執(zhí)行CRS給當?shù)貛矶愂绽娴奈Σ淮?，更多是配合其他國家進行開展國際稅收征管。
因此，對于上述國家和地區(qū)，最終能否兌現(xiàn)承諾并實際執(zhí)行CRS，不同國家地區(qū)勢必還面臨法律、利益群體博弈等諸多難題，可謂路途漫漫。

3. 各國信息采集情況
信息互換的前提是獲取相關金融賬戶信息， 稅務總局于2016年10月28日發(fā)布的《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法（征求意見稿）》就是為了規(guī)范境內(nèi)非居民賬戶信息的采集和盡職調(diào)查。對于境內(nèi)個人和機構(gòu)設立的海外金融賬戶，有賴于賬戶所在國的相關的立法、措施的落實、保障條件、政策的遵從度等一系列條件。

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