企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠知識知多點

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一、小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策
（一）小型微利企業(yè)減免稅優(yōu)惠
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》二十八條及其實施條例第九十二條的規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20的稅率征收企業(yè)所得稅；同時，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2015〕34號）規(guī)定，2015年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50計入應(yīng)納稅所得額，按20的稅率繳納企業(yè)所得稅。
（二）小型微利企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號，下稱“75號文”）的規(guī)定，對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

二、小型微利企業(yè)判定標(biāo)準(zhǔn)
符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；
（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
根據(jù)《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/4754-2011），所屬行業(yè)代碼為06**至50**，小型微利企業(yè)優(yōu)惠判斷為工業(yè)企業(yè)。
年度應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。
“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”按企業(yè)全年季度平均值確定，具體計算公式為：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠范圍
（一）查賬征收和核定征收的居民企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年17號）的規(guī)定，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
（二）非居民企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅函[2008]650號）的規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。因此，來源于我國所得負(fù)有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的減按20％稅率征收企業(yè)所得稅的政策。

四、如何辦理稅收優(yōu)惠備案
符合條件的小型微利企業(yè)，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，但應(yīng)在填報年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，將企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、所屬行業(yè)以及享受優(yōu)惠情況等信息填入相應(yīng)的報表中。
年度匯算清繳后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將核實企業(yè)是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件的，應(yīng)按照規(guī)定補(bǔ)繳稅款。

五、小型微利企業(yè)所得季度預(yù)繳申報相關(guān)規(guī)定
（一）小型微利企業(yè)減免稅優(yōu)惠
自2015年1月1日至2017年12月31日按以下規(guī)定執(zhí)行：
1、查賬征收的小型微利企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額不超過20萬元（含）的，分別按照以下情況處理:
（1）本年度按照實際利潤額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時累計實際利潤額不超過20萬元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅減半征稅政策；超過20萬元的，應(yīng)當(dāng)停止享受減半征稅政策。
（2）本年度按照上年度應(yīng)納稅所得額的季度（或月份）平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，可以享受小型微利企業(yè)減半征稅政策。

2、定率征稅的小型微利企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額不超過20萬元（含）的，本年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，累計應(yīng)納稅所得額不超過20萬元的，可以享受減半征稅政策；超過20萬元的，不享受減半征稅政策。
3、定額征稅的小型微利企業(yè)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)優(yōu)惠政策規(guī)定相應(yīng)調(diào)減定額后，按照原辦法征收。
4、本年度新辦的小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時，凡累計實際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過20萬元的，可以享受減半征稅政策；超過20萬元的，停止享受減半征稅政策。
5、企業(yè)根據(jù)本年度生產(chǎn)經(jīng)營情況，預(yù)計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
（二）小型微利企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠
小型微利企業(yè)季度申報可以享受“75號文”規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策，同時應(yīng)將其享受優(yōu)惠政策的情況填入《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)表（附表2）》。

六、如何填報年度企業(yè)所得稅年度納稅申報表
（一）小型微利企業(yè)減免稅優(yōu)惠
自2015年1月1日至2017年12月31日按以下規(guī)定執(zhí)行：
1、如果“20萬<年應(yīng)納稅所得額≤30萬”，減按20的稅率征收企業(yè)所得稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表A類，2014年版》主表（A100000）第23行“應(yīng)納稅所得額”與5的乘積，填報在附表《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）的1行“一、符合條件的小型微利企業(yè)”。
2、如果“0 <年應(yīng)納稅所得額≤20萬元”，所得減按50計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表A類，2014年版》主表（A100000）第23行“應(yīng)納稅所得額”與15的乘積，填報在附表《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）的1行“一、符合條件的小型微利企業(yè)”。
（二）小型微利企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠
小型微利企業(yè)將其享受“75號文”規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策的情況填入《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表A類，2014年版》的附表“固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表”（A105081）中。
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