企業(yè)所得稅——八種虧損不得稅前彌補

虧損，指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。企業(yè)經營虧損彌補，是企業(yè)所得稅處理中的重要內容。彌補以前年度虧損，指在會計處理上，如果以前各年的利潤總和為負，本年實現的利潤要首先彌補這部分虧損，其剩余部分作為應納稅所得額，申報繳納企業(yè)所得稅。筆者經過收集、歸納、分析，列出八種不得用于彌補稅前虧損的情形。
一、超過五年的虧損余額不允許彌補
企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限長不得超過5年。
二、減免稅收入不得用于彌補應稅虧損
企業(yè)所得稅法實施條例第十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法所稱虧損，指企業(yè)將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。此條款明確規(guī)定企業(yè)免稅所得包括不征稅收入不得用于彌補虧損。
三、應稅所得不得彌補減免稅所得項目虧損
企業(yè)的應稅項目所得也不得用于彌補減征、免征所得稅項目虧損，只能用以后年度減免收入或所得額來彌補?！秶叶悇湛偩株P于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）規(guī)定，企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當期及以前年度應稅項目虧損；當期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當期和以后納稅年度應稅項目所得抵補。
四、境內盈利不可抵減境外虧損
境內盈利不可抵減境外虧損，境外應稅所得可彌補境內虧損。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利，但境外營業(yè)機構的應稅所得可彌補境內虧損。
五、核定征收虧損不得彌補
《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)[2008]30號）第六條規(guī)定，采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應納所得稅額計算公式如下：應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率。而在應稅收入的確認上，《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）規(guī)定，應稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應稅收入額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入，其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。由此可見，實行企業(yè)所得稅核定征收的納稅人，其以前年度應彌補而未彌補的虧損不能在核定征收年度彌補。但在以后轉換為查賬征收年度時，在政策規(guī)定的期限內仍可繼續(xù)彌補虧損。
六、被投資企業(yè)虧損不能在投資方扣除
《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第五條二款規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌補；投資企業(yè)不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。
七、上市公司資本公積金不得用于彌補虧損
中國證監(jiān)會發(fā)布的《上市公司監(jiān)管指引1號——上市公司實施重大資產重組后存在未彌補虧損情形的監(jiān)管要求》（以下簡稱監(jiān)管指引）規(guī)定，公司資本公積金不得用于彌補虧損、不得采用資本公積金轉增股本同時縮股方式彌補虧損。
八、一般性合并、分立前的虧損不得結轉彌補
根據《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）和《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2010年第4號）的規(guī)定，重組適用一般性稅務處理的，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結轉彌補；企業(yè)分立相關企業(yè)的虧損不得相互結轉彌補。
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