股轉(zhuǎn)新政發(fā)布！利潤(rùn)分配與公積金轉(zhuǎn)增股本及發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)問(wèn)答

一、掛牌公司信息披露及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)問(wèn)答（一）——利潤(rùn)分配與公積金轉(zhuǎn)增股本
問(wèn)：掛牌公司進(jìn)行利潤(rùn)分配和資本公積轉(zhuǎn)增股本，請(qǐng)問(wèn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)以什么時(shí)間作為基準(zhǔn)日？
答：實(shí)踐中，部分掛牌公司進(jìn)行利潤(rùn)分配和資本公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)，以驗(yàn)資報(bào)告或除定期報(bào)告之外的任意時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)進(jìn)行利潤(rùn)分配和資本公積轉(zhuǎn)增股本（以下稱(chēng)“權(quán)益分派”），這種做法存在超額分配，損害投資者及債權(quán)人利益的可能性。
全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)是公開(kāi)轉(zhuǎn)讓股份的全國(guó)性證券交易場(chǎng)所，而驗(yàn)資報(bào)告僅是對(duì)股東是否實(shí)繳出資到位發(fā)表審驗(yàn)意見(jiàn)的書(shū)面文件，除定期報(bào)告之外的任意時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也并不具有公開(kāi)性，不能直觀反映掛牌公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，因此，不能以驗(yàn)資報(bào)告或除定期報(bào)告之外的任何時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基準(zhǔn)進(jìn)行權(quán)益分派。
為規(guī)范掛牌公司的權(quán)益分派行為，擬進(jìn)行權(quán)益分派的掛牌公司，權(quán)益分派方案中應(yīng)當(dāng)以公開(kāi)披露過(guò)的仍在有效期內(nèi)（報(bào)告期末日起6個(gè)月內(nèi)
）的近一期定期報(bào)告期末日作為基準(zhǔn)日，也就是說(shuō)掛牌公司進(jìn)行權(quán)益分派，應(yīng)當(dāng)以已披露的年度報(bào)告、半年度報(bào)告或季度報(bào)告的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)。如未披露季度報(bào)告的，可以以年度報(bào)告、半年度報(bào)告為基礎(chǔ)。基準(zhǔn)日的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指的是未分配利潤(rùn)和資本公積，實(shí)施權(quán)益分派的股本基數(shù)如無(wú)特殊安排，均以股權(quán)登記日的股本數(shù)為準(zhǔn)。權(quán)益分派方案經(jīng)股東大會(huì)審議通過(guò)后2個(gè)月須實(shí)施完畢，如未能實(shí)施則須重新履行審議程序。
二、掛牌公司信息披露及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)問(wèn)答（二） ——發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算
問(wèn)：掛牌公司在發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？
答：近期，隨著市場(chǎng)功能的完善，掛牌公司融資日趨活躍。實(shí)踐中，部分掛牌公司對(duì)發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理不規(guī)范，造成投資者對(duì)財(cái)務(wù)信息的誤判誤讀。因此，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)—金融工具列報(bào)》的規(guī)定，參照《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答(第四期)》的要求，特發(fā)布本問(wèn)答。
掛牌公司為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的承銷(xiāo)費(fèi)、財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)、備案材料印刷費(fèi)、律師費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、會(huì)計(jì)師費(fèi)等與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費(fèi)用，沖減溢價(jià)形成的資本公積；在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。發(fā)
行權(quán)益性證券過(guò)程中發(fā)行的路演費(fèi)、財(cái)經(jīng)公關(guān)費(fèi)、酒會(huì)費(fèi)等其他費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
掛牌公司以權(quán)益性證券作為企業(yè)合并的對(duì)價(jià)，在此過(guò)程中涉及的費(fèi)用一般包括合并費(fèi)用與權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用。通常情況下，針對(duì)被收購(gòu)方的盡職調(diào)查、評(píng)估和審計(jì)、為申報(bào)重大資產(chǎn)重組而發(fā)生的費(fèi)用，屬于企業(yè)合并費(fèi)用；為驗(yàn)資、權(quán)益性證券發(fā)行備案、股份登記而發(fā)生的費(fèi)用，屬于發(fā)行證券的費(fèi)用。公司需要合理區(qū)分屬于企業(yè)合并交易的費(fèi)用和屬于發(fā)行證券的費(fèi)用，合并費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入損益，發(fā)行費(fèi)用直接扣減發(fā)行股份產(chǎn)生的溢價(jià)。
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